Инструкция по ответам на запросы аудиторов
1.	Как ответить на запросы перед началом проверки
Ниже, в таблице 2, приведем перечень запросов, которые получают компании перед аудитом. Там же приведем информацию, как на такие запросы отвечать.
Таблица 1. Список запросов перед началом проверки и рекомендуемые ответы на них
Наименование запроса	Суть запроса	Как ответить компании	Основание	
Об уполномоченных лицах (ЛОКУ)	Узнают, кто от лица компании осуществляет корпоративное управление.
Внимание! Без ответа на данный запрос аудит не начнется	Образец ответа после таблицы	п. 11 МСА (ISA) 260	
О предыдущем аудиторе	Аудиторы спрашивают разрешения у компании обратиться к предыдущему аудитору с затребованием рабочих документов предыдущей проверки (если аудит не в первый раз)	Ответ в произвольной форме с разрешением или нет	Кодекс профессиональной этики аудиторов	
О системе внутреннего контроля	Запрос о работе СВК компании с целью обеспечения достаточной уверенности в надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности и эффективности, результативности хозопераций компаний	Ответ заполняется в шаблоне от аудитора, отвечать надо полно со ссылками на внутренние положения по СВК, о контрольных процедурах и их результатах	МСА (ISA) 315	
Об ИТ-технологиях и ИТ-безопасности системы компьютерной обработки данных	Сбор информации о
программах для ведения учета и обработки данных, а также об обеспечении ИТ-безопасности	Ответ заполняется в шаблоне от аудитора, отвечать надо полно со ссылками на внутренний регламент по ИТ. Это инструкции, указания и пр.	МСА (ISA) 315	
О связанных сторонах и бенефициарах аудируемого лица	Сбор информации о характере и объеме операций со связанными сторонами и бенефициарным владельцем. Отказ в ответе приведет к оговорке в АЗ	Образец ответа есть в статье	МСА (ISA) 550, ПБУ 11/2008,
пункт 8 статьи 6.1 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ	
О судебных делах и претензионных спорах	Обо всех известных судебных и досудебных разбирательствах и претензионных спорах, в которых компания участвовала в течение отчетного периода и до начала аудита	Ответ готовит юрист компании, юридический отдел. Допустима табличная форма, где указываются не только судебные споры, но и размер исковых требований, оценка вероятности решения суда не в пользу организации,
содержание досудебных споров, оценка финансовых последствий досудебных разбирательств	МСА (ISA) 250	
О разрешении посетить специализированную организацию (аутсорсинг)	Аудитор просит компанию разрешить ему посетить данную организацию с целью получения доступа к документам клиента, учетной базе, провести оценку качества услуг аутсорсинга, СВК	Компания готовит на своем бланке запрос в специализированную организацию по ведению бухучета и составлению налоговой и бухгалтерской отчетности	МСА (ISA) 402, 200	
Об оценке риска недобросовестных действий	Запрос о наличии и оценке рисков, о выполнении процедур компании по снижению данных рисков, установке фактов мошенничества	Ответ в шаблоне от аудитора или в другой удобной письменной форме. Компания должна признать
ответственность за разработку, внедрение и поддержание СВК для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий, сообщить аудитору обо всех проведенных процедурах, фактах выявления мошенничества и пр.	МСА (ISA) 240, 200	
О соблюдении нормативно-правовых актов (НПА)	О правилах соблюдения НПА и оценки рисков их нарушения	Сообщить о том, есть ли риск нарушений НПА, факты нарушений и оценка их последствий	МСА (ISA) 250, 200	
О разрешении присутствовать аудитору на плановой инвентаризации имущества компании	Просьба аудитора присутствовать на инвентаризации запасов, если она проводится до 31 декабря (или в этот день) отчетного периода, который подлежит аудиту	Ответ дать в произвольной форме с указанием даты, времени, места проведения.
Если компания ответит отказом, то она получит запрос аудитора о проведении альтернативных процедур или об организации инвентаризации в другой день	МСА (ISA) 501	
О разрешении присутствовать аудитору на внеплановой инвентаризации имущества компании.
Подробнее о том, как организовать инвентаризацию в другой день (не по плану) для аудитора, — в рекомендации	Просьба аудитора присутствовать на инвентаризации запасов в другой день, если плановая инвентаризация уже была без присутствия аудитора	Ответ дать в произвольной форме с указанием даты, времени и места проведения. Вместе с ответом предоставить данные из ОСВ по счетам запасов на две даты — на дату плановой и внеплановой инвентаризации, инвентаризационные описи плановой инвентаризации, разрешить аудитору сделать выборочный контрольный пересчет запасов на дату внеплановой инвентаризации	МСА (ISA) 501	
О проведении альтернативных процедур	Просьба предоставить по выборке аудитора документы для альтернативной проверки. Чаще всего просят первичку по движению запасов, если аудитора не допустили на инвентаризацию	Предоставьте в формате
Excel данные по операциям между отчетной датой и датой альтернативной процедуры, между датой плановой инвентаризации и отчетной датой. К перечню операций приложите копии первичных документов	МСА (ISA) 501, 330	
Важно! Если компания откажет по всем трем запросам, то аудитор выдаст АЗ с оговоркой по ограничению объема аудита. Это значит, что он не может подтвердить достоверность остатков запасов, ОС компании (п. А1 МСА (ISA) 705)	
О предоставлении документов для аудиторской проверки и копии либо доступа к базе автоматизированной учетной системы	В целях получения аудиторских доказательств аудитор запрашивает основные документы компании для проверки. Как правило, запрос содержит список необходимых документов	В ответ на запрос предоставьте аудитору электронные и бумажные копии бухгалтерской отчетности за отчетный период, ОСВ, налоговые декларации с отметками о сдаче в ИФНС, АЗ с отчетностью за прошлый год (если есть), копию (доступ) учетной базы, копию уставных документов, учетной политики, приказов и должностных инструкций, трудовых договоров с генеральным директором, главбухом, внутренним аудитором, контролером, договоров с основными контрагентами компании	МСА 500	
Запрос внутреннему аудитору (если имеется)	Просьба
организовать представление информации о работе внутреннего аудитора в компании, отдела аудита	Ответить на вопросы
о функциях подразделения внутреннего аудита. Можно дать ответ в произвольной письменной форме.
Внимание! Предоставлять отчеты о внутренних проверках внешним аудиторам компания не обязана, даже если такие отчеты указаны в запросе внешнего аудитора. Это конфиденциальная информация	МСА (ISA) 610	
О соблюдении Закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (Закон о ПОД/ФТ)	Направляется запрос только в те компании, которые попадают под действие Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ 	Ответ в шаблоне от аудитора. Предоставить вместе с ответом копии
правил внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ, план проверок внутреннего контроля по ПОД/ФТ, приказы на ответственных сотрудников и документы о прохождении обучения их по ПОД/ФТ	Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ, МСА (ISA) 250, 200	
Запрос о предоставлении годового отчета.
Если отчетность включает компания в годовой отчет или планирует ее добавить	Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления в ней возможных существенных несоответствий с проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетностью	Дать ответ в произвольной форме — о планах компании — включать или нет отчетность в годовой отчет. Если уже ее включили — то указать об этом в ответе и приложить заверенную копию годового отчета и протокол утверждения годового отчета собственниками компании	МСА (ISA) 720	
Важно! Если бухгалтерская отчетность включается в годовой отчет и аудитор получает его по запросу, то данный факт он выносит в отдельный параграф АЗ — «Прочая информация». Это не влияет на модификацию заключения.	

Образец. Фрагмент ответа на запрос о ЛОКУ  

2.	Как ответить на запросы третьим лицам и на внешние подтверждения
Если аудит проходит компания впервые, то необходимо аудитору подтвердить входящие остатки активов и обязательств аудируемого лица. Как правило, это остатки на две даты — на 1 января отчетного года и прошлого года или на 31 декабря прошлого года и года, предшествующего предыдущему. Если этот аудит был не в первый раз, то подтверждению подлежат остатки на конец отчетного периода (года) и обороты за отчетный период (год).
Для подтверждения остатков на вышеуказанные даты — дебиторской, кредиторской задолженности, займов и кредитов аудиторы направляют запросы компании с просьбой отправить их на бланке аудируемого лица в адрес контрагентов проверяемой компании. Помимо этого, направляются запросы в банки о подтверждении остатков денежных средств на счетах.
Помимо внешних запросов контрагентам компании, аудиторы направляют запросы в сторонние организации, которые оказывают бухгалтерские, консультационные и юридические услуги аудируемому лицу. Полный перечень в таблице 2 ниже.
Таблица 2. Перечень запросов третьим лицам и примерные шаблоны ответов на них
Название запроса	Суть запроса и ответов	Что будет, если ответа нет / есть расхождения	Основание	
Запрос предыдущему аудитору	Выясняют, существуют ли причины профессионального характера, в связи с которыми аудиторам следует отказаться от выполнения задания по аудиту данной компании	У компании рисков нет. Но у аудитора риск не узнать о возможном давлении компании на аудитора, нарушение его независимости и умышленное ограничение объема аудиторской проверки	Кодекс профессиональной этики аудиторов	
Запрос в специализированную организацию (аутсорсинг)	Запрос готовит компания на своем бланке. Шаблон запроса дает аудитор.
Суть — доступ аудитора к документам и базе компании в офисе аутсорсинговой организации и разрешение аудитору провести оценку эффективности СВК данной организации и качества оказываемых услуг аудируемому лицу	У компании есть риск, что аудитор может не обнаружить нарушения по оказанию услуг специализированной организацией. Если доступа к документам компании не будет — ограничение объема аудита. Это оговорка в заключении или отказ от выражения мнения	МСА (ISA) 402	
Запрос в банки на внешнее подтверждение остатков	Просьба к компании отправить в банк запрос обо всех открытых счетах в банках на 31 декабря отчетного года (если требуется на начало года), включая все операции, осуществленные в течение банковского дня — 31.12 и 01.01	Компания в ответ оформляет запросы в банк на своих фирменных бланках. Ответы от банков получает аудитор, сверяет с учетом. Если ответов нет, то остатки по банку аудитор проверит альтернативно — запросит компанию о выгрузке выписки из системы «Клиент-Банк»	МСА (ISA) п. А18 500, 505	
Запросы контрагентам на внешнее подтверждение остатков	Просьба к компании отправить контрагентам запросы о подтверждении остатков дебиторской, кредиторской задолженности, по кредитам и займам. Список контрагентов с данными по остаткам на 31.12 (иногда и на 01.01) предоставляет аудитор	Компания в ответ оформляет запросы контрагентам на своих фирменных бланках. Ответы получает аудитор, сверяет с учетом. Если ответы не совпадают с учетом, то компания получит запрос аудитора о проведении альтернативных процедур	МСА (ISA) п. А18 500, 505	
Важно! Если ответов (внешних подтверждений) от контрагентов не будет вовсе и аудитор по итогам альтернативных процедур убедится в сомнительности остатков, то будет оговорка в АЗ (МСА (ISA) 705).	

3.	Как ответить на запросы в течение аудита
В течение проверки аудиторы вправе запрашивать дополнительные документы компании по аудиторской выборке, а также еще дополнительные обязательные запросы. Ответы на них аудитор сверяет с учетными данным компании, с доказательствами, которые он собрал за время аудита. Перечень таких запросов и ответов на них — в таблице 3 ниже.
Таблица 3. Список запросов в течение проверки и примерные ответы на них
Название запроса	Суть запроса / что будет, если не ответить	Ответ компании	Основание	
О предоставлении документов по выборкам аудитора	Перечень документов, которые не вошли в запрос по документу, который высылался компании перед началом проверки. Не предоставить документы — ограничение объема аудита. Это приведет к оговорке в АЗ	Ответ оформлять не надо. Надо предоставить документы по списку	МСА (ISA) 500, 530	
О предоставлении копий документов компании для составления рабочих документов аудитора	Перечень заверенных копий документов по деятельности аудируемого лица. Это учетная политика, инвентаризационные описи, отчеты оценщика, положение о СВК, расчет оценочных резервов, кадровые документы по ключевому управленческому персоналу компании, доверенности на генерального директора, на подписантов отчетности (если ее подписывает не гендиректор), документы по аутсорсингу и пр.	Ответ оформлять не надо. Надо предоставить перечень запрашиваемых копий документов, передать их по описи с отметкой, что аудитор их получил	МСА (ISA) 230	
О порядке проведения переоценки активов	Сведения о переоценке впервые, сумме эффект от ретроспективного пересчета остатков активов, отчет независимого оценщика. Если компания собственными силами провела переоценку, запрос о предоставлении методов расчета справедливой стоимости по МСФО (IFRS) 13	Ответ в письменной произвольной форме. Результаты переоценки активов можно оформить в виде таблицы	МСА (ISA) 500, ФСБУ 6/2020, 14/2022	
О контролируемых сделках	Просьба предоставить данные о сданных уведомлениях в ФНС о контролируемых сделках, дать информацию об имевших место в проверяемом периоде сделках, признаваемых контролируемыми согласно статье 105.14 НК.
Важно! В случае отказа в ответе аудитор расценит как ограничение объема аудита. Это основание модификации АЗ — с оговоркой или отрицательное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности	В ответе укажите сведения об участниках сделок, их функциях, используемых активах, принимаемых рисках в методах ценообразования, дату отправки уведомлений в налоговую службу	МСА (ISA) 250, 200,
главы 14.1-14.4—14.6 НК	
Об обесценении запасов и/или основных средств, НМА
(в зависимости от того, какие активы у компании в наличии)	Запрос о наличии неликвидных активов или активов с признаками обесценения. Например, порча, истечение срока годности, моральное устаревание, снижение стоимости запасов (снижение спроса)	Образец ответа после таблицы	МСА (ISA) 500, ФСБУ 5/2019, 6/2020, 14/2022. МСФО (IAS) 36	

Образец. Фрагмент ответа на запрос по обесценению запасов 

4.	Как ответить на запросы по окончанию проверки
По итогам проверки аудитор направляет самый важный запрос — это запрос об обязательных заявлениях на имя ЛОКУ компании с перечнем существенных ошибок и нарушений в отчетности, которые были выявлены аудитором и не были исправлены компанией. Данные нарушения — это основание для модификации аудиторского заключения — АЗ. 
Компания предоставляет письмо-представление с приложением перечня неисправленных корректировок в отчетности (МСА (ISA) 580). Шаблон ответа, как правило, аудиторы прилагают к запросу. Данное письмо-представление компания готовит на бланке организации за подписью главного бухгалтера и ЛОКУ в лице единоличного руководства компании или его собственников. Дата на письме-представлении — это последний день проверки.
© Материал из БСС «Система Главбух»
https://1gl.ru